Tax Treaty · policy
Налоговое соглашение (Tax Treaty), полное название «Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении уклонения от налогообложения», представляет собой международный правовой документ, подписанный по результатам переговоров между двумя суверенными государствами. По состоянию на конец 2024 года Китай подписал соглашения об избежании двойного налогообложения со 114 странами, из которых 107 вступили в силу. Для предприятий, реализующих зарубежные проекты, налоговое соглашение — это не «опция», а ключевая переменная, напрямую определяющая чистую рентабельность проекта.
Основная логика: Предприятие, реализующее зарубежный проект, получает в стране осуществления проекта (стране-источнике) доходы в виде предпринимательской прибыли, процентов, роялти, дивидендов и т.д. Страна-источник взимает налоги, и Китай как страна резидентства также взимает налоги. Без соглашения один и тот же доход облагается налогом дважды, и прибыль проекта «съедается». Роль налогового соглашения заключается в разграничении права налогообложения — либо исключительное право страны-источника, либо исключительное право страны резидентства, либо разделение с ограничением ставки.
Взаимосвязь с внутренним налоговым законодательством: Налоговое соглашение не заменяет внутреннее законодательство, а предоставляет более льготный режим или ограничения на основе внутреннего законодательства. При конфликте между соглашением и внутренним законодательством приоритет имеет соглашение (это прямо предусмотрено статьёй 91 Закона КНР «О налоговом администрировании и взимании налогов»).
Особое значение для строительных предприятий: Зарубежные инженерные проекты обычно включают определение постоянного представительства, аренду оборудования, проценты по трансграничным кредитам, плату за проектирование и консультации, закупку оборудования и другие трансграничные операции, каждая из которых может повлечь различные налоговые последствия. Положение о «постоянном представительстве» в налоговом соглашении напрямую определяет, возникает ли у предприятия налоговая обязанность в стране осуществления проекта — это наиболее важное для строительных предприятий положение, без исключений.
| Элемент | Содержание | Что важно для строительных предприятий |
|---|---|---|
| **Порог признания постоянного представительства** | Обычно — совокупно более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев; либо наличие постоянного места, строительной площадки, монтажных работ продолжительностью более 6/12 месяцев | Проекты со сроком более 6 месяцев практически неизбежно образуют постоянное представительство, требуется подача декларации и уплата налогов в стране осуществления проекта |
| **Право налогообложения предпринимательской прибыли** | Прибыль постоянного представительства облагается в стране-источнике, прибыль при отсутствии постоянного представительства облагается только в стране резидентства | Если постоянное представительство не образовано, можно подать заявление на освобождение или возврат налога |
| **Ставка налога у источника на дивиденды** | Соглашение обычно ограничивает 5%~15% (без соглашения — до 30%) | Прямая экономия налогов при распределении дивидендов проектной компанией в адрес материнской компании |
| **Ставка налога у источника на проценты** | Соглашение обычно ограничивает 7%~10% (без соглашения — до 20%~30%) | Стоимость процентов по трансграничным кредитам, займам материнской компании |
| **Ставка налога у источника на роялти** | Соглашение обычно ограничивает 5%~10% (без соглашения — до 20%~30%) | Патенты на оборудование, лицензии на технологии, плата за использование программного обеспечения |
| **Плата за технические услуги** | В некоторых соглашениях есть специальные положения, ставка обычно 7%~10%; в некоторых соглашениях относится к предпринимательской прибыли | Плата за проектирование, консультации, надзор, пусконаладку и другие технические услуги |
| **Методы устранения двойного налогообложения** | Метод зачёта (наиболее распространён) или метод освобождения | Китай применяет метод зачёта, уплаченные за рубежом налоги зачитываются против налогов, подлежащих уплате в Китае |
| **Положение о недискриминации** | Граждане одной договаривающейся стороны пользуются равным налоговым режимом в другой стороне | Предотвращение введения страной осуществления проекта дискриминационных налогов для иностранных предприятий |
| **Процедура взаимного согласования (MAP)** | Налоговые органы двух стран согласовывают решение споров | Крайняя мера, когда налоговый спор невозможно решить через административное обжалование |
| **Положение об обмене информацией** | Налоговые органы двух стран обмениваются информацией о налогоплательщиках | Повышение требований к комплаенсу, сужение пространства для «серых» схем |
| Вопрос | Орган | Примечание |
|---|---|---|
| Свидетельство о налоговом резидентстве Китая | Компетентный налоговый орган (можно через электронную налоговую систему) | Обычно 5~10 рабочих дней |
| Заявление о применении льгот по соглашению | Налоговый орган принимающей страны | В некоторых странах необходимо подать при первой декларации |
| Заявление о снижении налога у источника | Налоговый орган принимающей страны или плательщик | В некоторых странах применяется напрямую плательщиком при удержании |
| Процедура взаимного согласования | Департамент международного налогообложения Государственной налоговой администрации | Необходимо сначала исчерпать местные средства защиты |
| Зачёт налога на прибыль, уплаченного за рубежом | Компетентный налоговый орган Китая | Оформляется при годовой итоговой декларации |
Для получения свидетельства о налоговом резидентстве Китая:
Для подачи заявления о льготах по соглашению в принимающей стране:
Для зачёта налога на прибыль, уплаченного за рубежом:
Предыстория: Крупное китайское строительное предприятие выиграло тендер на проект скоростной автомагистрали в провинции Пенджаб, Пакистан, на сумму 230 млн долларов США, срок реализации — 42 месяца. Изначально предприятие планировало работать по модели «экспорт оборудования + технические услуги», чтобы избежать образования постоянного представительства.
Проблема: Китайско-пакистанское налоговое соглашение предусматривает, что строительная площадка, строительные, сборочные или монтажные работы образуют постоянное представительство только при продолжительности более 6 месяцев. Срок 42 месяца значительно превышает порог, и проект включает управление строительством на месте, что неизбежно образует постоянное представительство.
Решение:
Результат: За счёт обоснованного разделения контракта сэкономлено около 4,2 млн долларов США налогов. Однако налоговые органы Пакистана оспорили разделение «продажи товаров» и «технических услуг», и вопрос был окончательно решён через процедуру взаимного согласования, что заняло 18 месяцев.
Вывод: При сроке более 6 месяцев постоянного представительства невозможно избежать, но можно оптимизировать налоговую нагрузку через разделение контракта и отнесение прибыли. Ключ — планирование заранее, а не исправление постфактум.
Предыстория: Предприятие реализовывало в Эфиопии проект водоснабжения за счёт кредита Всемирного банка на сумму 87 млн долларов США. Налоговые органы Эфиопии удержали налог у источника по ставке 30% с перечисляемой за рубеж платы за проектирование и консультации, предприятие своевременно не подало заявление о применении льгот по соглашению.
Проблема: Статья 12 китайско-эфиопского налогового соглашения предусматривает, что ставка налога у источника на роялти не превышает 10%. Из-за незнания процедуры предприятие с первых двух платежей за консультации на общую сумму 1,2 млн долларов США уплатило налог по ставке 30%, переплатив 240 тыс. долларов США.
Решение:
Результат: За 11 месяцев возвращена переплата налогов в размере 240 тыс. долларов США и пеня. Однако предприятие потратило около 35 тыс. долларов США на консультантов и значительные трудовые ресурсы.
Вывод: Льготы по соглашению не применяются автоматически — необходимо активно подавать заявление. В африканских странах налоговая административная эффективность низкая, заблаговременная подготовка материалов критически важна. Рекомендуется завершить регистрацию льгот по соглашению до начала проекта.
Предыстория: Предприятие реализовывало в Индонезии EPC-проект завода по выплавке никеля на сумму 180 млн долларов США, срок — 28 месяцев. Предприятие подписало контракт по модели «EPC-генподряд», не создало дочернюю компанию в Индонезии, открыло только представительство.
Проблема: Налоговые органы Индонезии признали представительство постоянным представительством и потребовали обложить налогом всю сумму контракта, включая часть закупки оборудования (около 90 млн долларов США). Предприятие утверждало, что прибыль от закупки оборудования не должна облагаться налогом в Индонезии.
Решение:
Результат: Налоговые органы Индонезии в конечном итоге признали, что часть закупки оборудования не подлежит налогообложению в Индонезии, но потребовали обложить налогом часть управленческих и сервисных сборов как прибыль постоянного представительства. Предприятие сэкономило около 6,8 млн долларов США налогов. MAP заняла 2 года 3 месяца.
Вывод: Разделение EPC-контракта — ключевой элемент налогового планирования строительных предприятий. Часть закупки оборудования при надлежащем оформлении может быть заявлена как не подлежащая налогообложению в стране-источнике. Но необходима полная доказательная цепочка контрактов, логистики и движения денежных средств.
«Условие о включении налогов»: Многие зарубежные заказчики требуют в контракте, чтобы «все налоги и сборы несёт подрядчик». Это означает, что если налоговые органы принимающей страны взыщут дополнительные налоги, подрядчик несёт ответственность. Ещё сложнее, если в контракте чётко не разграничено, какие налоги кто несёт — в случае спора подрядчик часто оказывается в невыгодном положении.
Меры: При переговорах по контракту чётко определить границы несения налогов, указать, какие налоги несёт заказчик (например, налог на прибыль заказчика, земельный налог), какие — подрядчик (например, налог на прибыль постоянного представительства, налог у источника). Для условий о «включении налогов» необходимо в полной мере учесть налоговые затраты в ценовом предложении.
Неполное разделение контракта: EPC-контракт разделён на три контракта — проектирование, закупка, строительство, но если при фактическом исполнении персонал, финансирование и управление смешаны, налоговые органы могут признать проект «интегрированным» и облагать налогом совокупно.
Разные критерии признания постоянного представительства: В соглашениях Китая с разными странами порог постоянного представительства для строительной площадки составляет 6 месяцев, 8 месяцев, 12 месяцев, 183 дня и т.д. Один и тот же проект в стране A не образует постоянного представительства, а в стране B может образовать.
Разные методы отнесения прибыли: Некоторые страны применяют «метод формульного распределения», некоторые — «метод независимого предприятия», некоторые напрямую определяют нормативную рентабельность. Строительным предприятиям необходимо знать конкретную практику принимающей страны.
Конфликт налогового соглашения с внутренним законодательством: В некоторых странах внутреннее законодательство предусматривает более льготные ставки, и предприятие может выбрать применение соглашения или внутреннего законодательства. Но некоторые страны требуют обязательного применения соглашения без права выбора.
Несовпадение валюты справки об уплате налогов и валюты учёта: Зарубежные проекты обычно номинированы в долларах США, но налоговые органы принимающей страны требуют уплаты налогов в местной валюте. Колебания валютного курса могут привести к несоответствию фактической налоговой нагрузки ожидаемой.
Расчёт лимита зачёта: Зачёт налога на прибыль, уплаченного за рубежом, в Китае применяется по принципу «по странам, без разбивки по статьям», и пересчёт по валютному курсу напрямую влияет на сумму зачёта. Колебания курса юаня могут привести к недостаточному или избыточному зачёту.
Меры: Предусмотреть в контракте механизм фиксации валютного курса или применять номинирование в долларах США и уплату налогов в долларах США. Сохранять полные записи о пересчёте валютных курсов.
Африканские страны: Уровень квалификации налоговых чиновников неоднороден, в применении льгот по соглашению может быть необоснованный отказ. Необходимо привлекать местных налоговых консультантов, при необходимости координировать через торгово-экономический отдел посольства.
Страны Юго-Восточной Азии: В некоторых странах низкая эффективность налогового администрирования, длительные сроки возврата налогов. Индонезия, Вьетнам и другие страны в последние годы усиливают налоговое администрирование, повышаются требования к комплаенсу.
Страны Латинской Америки: В Бразилии, Аргентине и других странах сложная налоговая система, ограниченное покрытие налоговыми соглашениями. Необходимо особое внимание к местным специфическим налогам (например, CIDE, PIS/COFINS в Бразилии).
Страны Ближнего Востока: В странах Персидского залива мало налоговых соглашений, и они в основном адаптированы для нефтегазовой отрасли. Строительным предприятиям необходимо обращать внимание на местный закят (Zakat) и налог у источника.
| Вариант | Применимые ситуации | Преимущества | Недостатки | Уровень налоговой нагрузки |
|---|---|---|---|---|
| **Прямое применение налогового соглашения** | Есть соглашение и предприятие соответствует условиям | Сильная правовая защита, чёткие ставки | Длительный процесс подачи, в некоторых странах неполное исполнение | Налог у источника 5%~10% |
| **Создание местной дочерней компании** | Долгосрочная деятельность, несколько проектов | Независимое юридическое лицо, изоляция рисков | Риск двойного налогообложения, ограничения на репатриацию прибыли | Местный налог на прибыль + налог у источника |
| **Создание постоянного представительства** | Проекты сроком более 6 месяцев | Избежание затрат на регистрацию дочерней компании | Много споров об отнесении прибыли | Налогообложение отнесённой прибыли |
| **Разделение контракта** | EPC-проекты | Оптимизация налоговой нагрузки, освобождение закупки оборудования | Налоговые органы могут оспорить | Обложение сервисной части |
| **Использование офшорных юрисдикций** | Крупные транснациональные проекты | Снижение совокупной налоговой нагрузки | Ужесточение антиналогового регулирования, высокий комплаенс-риск | Зависит от структуры |
| **Подача заявления о взаимном согласовании** | Налоговый спор невозможно решить | Решение на уровне правительств двух стран | Занимает 2~5 лет | Результат неопределён |
| **Покупка страхования политических рисков** | Страны с высоким риском | Покрытие конфискации, ограничений на конвертацию | Высокая премия, не покрывает налоговые споры | Премия 0,5%~2% |
Логика выбора:
В1: В чём разница между налоговым соглашением и соглашением о свободной торговле?
О: Налоговое соглашение регулирует «налоги», соглашение о свободной торговле — «тарифы и торговые барьеры». Они заключаются независимо и не заменяют друг друга. Строительным предприятиям необходимо следить за обоими.
В2: Какой срок действия свидетельства о налоговом резидентстве Китая?
О: Обычно 1 год, некоторые страны требуют выдачу в течение 6 месяцев. Рекомендуется подавать заявление за 3 месяца до начала проекта.
В3: Порог постоянного представительства «183 дня» — это непрерывно или суммарно?
О: Большинство соглашений предусматривают «совокупно более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев». Это не 183 непрерывных дня, а совокупность в любом 12-месячном окне.
В4: Как плата за аренду оборудования рассматривается в налоговом соглашении?
О: В некоторых соглашениях относится к роялти, в некоторых — к предпринимательской прибыли. Необходимо проверять текст соглашения по каждой стране. В китайско-германском соглашении относится к роялти, ставка налога у источника 10%.
В5: Нужно ли подавать декларацию в принимающей стране при убытках проекта?
О: При наличии постоянного представительства декларация обязательна, даже при убытках. Неподача может привести к штрафам и потере права на зачёт в последующие годы.
В6: Можно ли применить льготы по налоговому соглашению задним числом?
О: Некоторые страны допускают ретроактивное применение на 3~5 лет, некоторые — только на будущее. При обнаружении неподачи заявления следует как можно скорее оформить его.
В7: Сколько времени занимает процедура взаимного согласования?
О: В среднем 2~5 лет. Сроки рассмотрения дел MAP Государственной налоговой администрацией Китая в последние годы сократились, но сложные дела по-прежнему требуют более 2 лет.
В8: Есть ли лимит на зачёт налога на прибыль, уплаченного за рубежом?
О: Да. Лимит зачёта = сумма налога к уплате в Китае × зарубежный доход ÷ совокупный доход. Сумма, превышающая лимит, может быть перенесена для зачёта в течение 5 лет.
В9: Что означает «бенефициарный собственник» в налоговом соглашении?
О: Предотвращение получения льгот по соглашению предприятиями третьих стран через «кондуитные компании» в договаривающихся государствах. Если строительное предприятие получает платежи через дочернюю компанию в Гонконге или Сингапуре, необходимо доказать статус «бенефициарного собственника».
В10: После разделения EPC-контракта часть закупки оборудования действительно может быть освобождена от налога в принимающей стране?
О: Зависит от позиции налоговых органов принимающей страны. Если переход права собственности на оборудование происходит за рубежом и закупочная деятельность не образует постоянного представительства, можно заявить об освобождении. Но необходима полная доказательная цепочка.
В11: Покрывает ли страхование зарубежных инвестиций Sinosure налоговые риски?
О: Страхование зарубежных инвестиций Sinosure в основном покрывает конфискацию, ограничения на конвертацию валюты, войну и другие политические риски. Налоговые споры обычно не входят в покрытие, но «конфискация», если она проявляется как «налоговое изъятие», может быть частично покрыта.
В12: Какие проблемы может решить «положение о недискриминации» в налоговом соглашении?
О: Если принимающая страна взимает с иностранных предприятий более высокие налоги или предъявляет более строгие требования к декларациям, чем к национальным предприятиям, можно ссылаться на положение о недискриминации. Но сложность исполнения высока, обычно требуется MAP.
В13: Что делать, если страна осуществления проекта не подписала налоговое соглашение с Китаем?
О: Можно полагаться только на внутреннее законодательство принимающей страны и двусторонние инвестиционные соглашения (BIT). Положение BIT о «справедливом и равном режиме» может обеспечить определённую защиту, но не решает напрямую проблему двойного налогообложения.
В14: Покрывает ли налоговое соглашение НДС?
О: Нет. Налоговое соглашение в основном касается налога на прибыль и налогов на имущество. НДС, таможенные пошлины и другие косвенные налоги регулируются внутренним законодательством.
В15: Как найти текст налогового соглашения между Китаем и какой-либо страной?
О: На официальном сайте Государственной налоговой администрации в разделе «Налоговые соглашения» можно найти тексты всех действующих соглашений. Рекомендуется также обращаться к комментариям к типовым конвенциям OECD и UN.
| Источник | Содержание | Сайт/способ получения |
|---|---|---|
| **Государственная налоговая администрация КНР** | Тексты налоговых соглашений Китая, разъяснения политики, заявления MAP | www.chinatax.gov.cn |
| **OECD** | Типовая конвенция и комментарии, План действий BEPS, правила Pillar Two | www.oecd.org/tax |
| **UN** | Типовая конвенция ООН о налоговых соглашениях (больше учитывает интересы развивающихся стран) | www.un.org/development/desa/financing |
| **FIDIC** | Условия международных строительных контрактов (Красная книга, Жёлтая книга, Серебряная книга), включая налоговые положения | www.fidic.org |
| **ICC** | Типовые контракты Международной торговой палаты, руководство по разрешению налоговых споров | www.iccwbo.org |
| **Sinosure** | Страхование зарубежных инвестиций, страхование политических рисков, страновые отчёты о рисках | www.sinosure.com.cn |
| **Всемирный банк** | Глобальная база данных налоговых систем, отчёты о деловом климате, руководства по закупкам проектов | www.worldbank.org |
| **IBFD** | Международная налоговая база данных (платная), наиболее полная информация о соглашениях и налоговых системах стран | www.ibfd.org |
| **Deloitte/PwC/EY/KPMG** | Налоговые руководства по странам, налоговые обзоры строительной отрасли | Официальные сайты фирм |
| **Китайская ассоциация подрядчиков зарубежного строительства** | Отраслевые налоговые руководства, страновые отчёты о рынках | www.chinca.org |
Заключение: Налоговое соглашение — это «инфраструктура» налогового управления зарубежных строительных предприятий, а не «вишенка на торте». Для проекта стоимостью 200 млн долларов США при ненадлежащем налоговом планировании переплаченные налоги могут «съесть» всю прибыль. Рекомендуется привлекать налоговых консультантов уже на этапе тендера, выполнять анализ применимости соглашения, расчёт постоянного представительства, разработку схемы разделения контракта и включать налоговые затраты в ценовое предложение. Стоимость исправления постфактум зачастую более чем в 10 раз превышает стоимость предварительного планирования.