Tax Treaty · policy
Los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI, por sus siglas en inglés Tax Treaty), cuyo nombre completo es "Convenio entre dos Estados soberanos para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y prevenir la evasión fiscal", son instrumentos jurídicos internacionales negociados y suscritos entre dos Estados soberanos. Hasta finales de 2024, China ha suscrito convenios para evitar la doble imposición con 114 países, de los cuales 107 ya están en vigor. Para las empresas de ingeniería en el extranjero, los CDI no son una "opción", sino una variable central que determina directamente el margen de beneficio neto del proyecto.
Lógica central: Las empresas de ingeniería en el extranjero generan ingresos por beneficios empresariales, intereses, cánones o regalías, dividendos, etc., en el país donde se ejecuta el proyecto (país fuente). El país fuente tiene derecho a gravarlos, y China, como país de residencia, también tiene derecho a gravarlos. Sin un convenio, un mismo ingreso sería gravado dos veces, devorando los beneficios del proyecto. La función del CDI es distribuir el derecho de imposición: ya sea que el país fuente lo ejerza exclusivamente, que el país de residencia lo ejerza exclusivamente, o que se comparta pero con limitación de tasas.
Relación con la legislación tributaria interna: Los CDI no sustituyen la legislación interna, sino que ofrecen un trato más favorable o limitaciones sobre la base de la legislación interna. Cuando existe conflicto entre el convenio y la legislación interna, prevalece el convenio (el artículo 91 de la "Ley de Administración de la Recaudación Tributaria" de China lo establece expresamente).
Significado especial para las empresas de ingeniería: Los proyectos de ingeniería en el extranjero generalmente involucran múltiples transacciones transfronterizas como la determinación de establecimiento permanente, arrendamiento de equipos, intereses de préstamos transfronterizos, honorarios de consultoría de diseño, adquisición de equipos, etc., cada una de las cuales puede desencadenar un tratamiento fiscal diferente. La cláusula de "establecimiento permanente" en los CDI determina directamente si la empresa constituye una obligación tributaria en el país del proyecto, y esta es la cláusula que más preocupa a las empresas de ingeniería, sin excepción.
| Elemento | Contenido específico | Puntos de atención para empresas de ingeniería |
|---|---|---|
| **Umbral de determinación de establecimiento permanente** | Generalmente más de 183 días acumulados dentro de 12 meses consecutivos; o existencia de un lugar fijo de negocios, obra, proyecto de instalación que dure más de 6/12 meses | Los proyectos con duración superior a 6 meses casi inevitablemente constituyen establecimiento permanente, requiriendo declaración y pago de impuestos en el país del proyecto |
| **Derecho de imposición sobre beneficios empresariales** | Los beneficios atribuibles al establecimiento permanente se gravan en el país fuente; los beneficios no atribuibles al establecimiento permanente se gravan solo en el país de residencia | Si no se constituye establecimiento permanente, se puede solicitar exención o devolución de impuestos |
| **Tasa de retención sobre dividendos** | El convenio generalmente limita al 5%~15% (sin convenio puede alcanzar el 30%) | Ahorro directo de carga fiscal cuando la sociedad del proyecto distribuye dividendos a la matriz |
| **Tasa de retención sobre intereses** | El convenio generalmente limita al 7%~10% (sin convenio puede alcanzar el 20%~30%) | Costo de intereses de préstamos transfronterizos y préstamos de la matriz |
| **Tasa de retención sobre cánones o regalías** | El convenio generalmente limita al 5%~10% (sin convenio puede alcanzar el 20%~30%) | Patentes de equipos, licencias tecnológicas, tarifas de uso de software |
| **Honorarios por servicios técnicos** | Algunos convenios tienen cláusulas específicas, con tasas generalmente del 7%~10%; algunos convenios los clasifican como beneficios empresariales | Honorarios por servicios técnicos de diseño, consultoría, supervisión, puesta en marcha, etc. |
| **Métodos para eliminar la doble imposición** | Método de crédito fiscal (el más común) o método de exención | China adopta el método de crédito fiscal; los impuestos pagados en el extranjero pueden acreditarse contra el impuesto a pagar en China |
| **Cláusula de no discriminación** | Los nacionales de una parte contratante disfrutan del mismo trato fiscal en la otra parte | Prevenir que el país del proyecto imponga cargas fiscales discriminatorias a empresas extranjeras |
| **Procedimiento de acuerdo mutuo (MAP)** | Las autoridades fiscales competentes de ambos países negocian para resolver controversias | Último recurso cuando las controversias fiscales no pueden resolverse mediante recurso administrativo |
| **Cláusula de intercambio de información** | Las autoridades fiscales de ambos países intercambian información de contribuyentes | Mayores requisitos de cumplimiento, menor espacio para operaciones grises |
| Asunto | Organismo competente | Observaciones |
|---|---|---|
| Certificado de residencia fiscal de China | Autoridad fiscal competente (tramitable en la oficina tributaria electrónica) | Generalmente 5~10 días hábiles |
| Solicitud de beneficios del convenio | Autoridad fiscal del país anfitrión | Algunos países requieren presentación en la primera declaración |
| Solicitud de reducción/exención de retención | Autoridad fiscal del país anfitrión o pagador | En algunos países se aplica directamente cuando el pagador retiene |
| Procedimiento de acuerdo mutuo | Departamento de Asuntos Fiscales Internacionales de la Administración Estatal de Impuestos | Se requiere agotar previamente los recursos locales |
| Crédito fiscal por impuesto extranjero | Autoridad fiscal competente de China | Se tramita en la liquidación anual consolidada |
Solicitud del Certificado de Residencia Fiscal de China:
Solicitud de beneficios del convenio en el país anfitrión:
Crédito fiscal por impuesto extranjero:
Contexto: Una gran empresa de ingeniería china ganó la licitación de un proyecto de autopista en la provincia de Punjab, Pakistán, con un monto contractual de 230 millones de dólares y un plazo de ejecución de 42 meses. La empresa inicialmente planeó operar bajo el modelo de "exportación de equipos + servicios técnicos" para evitar constituir un establecimiento permanente.
Problema: El CDI entre China y Pakistán establece que las obras de construcción, instalación o montaje constituyen establecimiento permanente solo si duran más de 6 meses consecutivos. Un plazo de 42 meses supera ampliamente el umbral, y el proyecto incluye gestión de construcción en sitio, por lo que inevitablemente constituye establecimiento permanente.
Tratamiento:
Resultado: Mediante una división razonable del contrato, se ahorraron aproximadamente 4,2 millones de dólares en impuestos. Sin embargo, la autoridad fiscal de Pakistán cuestionó la división entre "venta de mercancías" y "servicios técnicos", lo que finalmente se resolvió mediante el procedimiento de acuerdo mutuo, con una duración de 18 meses.
Lección: Cuando el plazo supera los 6 meses, el establecimiento permanente es inevitable, pero se puede optimizar la carga fiscal mediante la división del contrato y la atribución de beneficios. La clave es planificar con anticipación, no remediar después.
Contexto: La empresa ejecutó un proyecto de abastecimiento de agua financiado por el Banco Mundial en Etiopía, con un monto contractual de 87 millones de dólares. La autoridad fiscal de Etiopía aplicó una retención del 30% sobre los honorarios de consultoría de diseño remitidos al exterior, y la empresa no solicitó oportunamente los beneficios del convenio.
Problema: El artículo 12 del CDI China-Etiopía establece que la tasa de retención sobre cánones no supera el 10%. Debido al desconocimiento del proceso, los dos primeros pagos de honorarios de consultoría por un total de 1,2 millones de dólares fueron gravados al 30%, con un pago excesivo de 240.000 dólares.
Tratamiento:
Resultado: Tras 11 meses, se recuperaron 240.000 dólares de impuestos pagados en exceso más intereses moratorios. Sin embargo, la empresa pagó aproximadamente 35.000 dólares en honorarios de consultoría y una gran cantidad de costos de personal.
Lección: Los beneficios del convenio no se aplican automáticamente; deben solicitarse proactivamente. En países africanos, la eficiencia administrativa fiscal es baja, y la preparación anticipada de materiales es crucial. Se recomienda completar el registro de beneficios del convenio antes del inicio del proyecto.
Contexto: La empresa ejecutó un proyecto EPC de una planta de fundición de níquel en Indonesia, con un monto contractual de 180 millones de dólares y un plazo de 28 meses. La empresa firmó bajo el modelo de "contratista general EPC", sin establecer una subsidiaria en Indonesia, solo una oficina de representación.
Problema: La autoridad fiscal de Indonesia determinó que la oficina de representación constituía un establecimiento permanente y exigió el gravamen sobre el monto total del contrato, incluida la parte de adquisición de equipos (aproximadamente 90 millones de dólares). La empresa argumentó que los beneficios por adquisición de equipos no debían gravarse en Indonesia.
Tratamiento:
Resultado: La autoridad fiscal de Indonesia finalmente reconoció que la parte de adquisición de equipos no debía gravarse en Indonesia, pero exigió gravar la parte de gestión de proyectos y servicios como beneficios de establecimiento permanente. La empresa ahorró aproximadamente 6,8 millones de dólares en impuestos. El MAP duró 2 años y 3 meses.
Lección: La división del contrato EPC es el núcleo de la planificación fiscal de las empresas de ingeniería. Si la parte de adquisición de equipos se maneja adecuadamente, se puede argumentar que no debe gravarse en el país fuente. Pero se requiere una cadena completa de evidencia contractual, logística y de flujo de fondos.
"Cláusula de impuestos incluidos": Muchos propietarios extranjeros exigen en el contrato que "todos los impuestos y tasas sean asumidos por el contratista". Esto significa que si la autoridad fiscal del país anfitrión reclama impuestos, el contratista debe cubrirlos. Peor aún, si el contrato no distingue claramente qué impuestos corresponden a quién, el contratista suele quedar en desventaja en caso de controversia.
Respuesta: Al negociar el contrato, definir claramente los límites de responsabilidad fiscal, especificando qué impuestos asume el propietario (como impuesto sobre la renta del propietario, impuesto territorial) y cuáles asume el contratista (como impuesto sobre la renta del establecimiento permanente, retenciones). Para las cláusulas de "impuestos incluidos", considerar plenamente el costo fiscal en la cotización.
División contractual incompleta: Si el contrato EPC se divide en tres contratos de diseño, adquisición y construcción, pero en la ejecución real el personal, los fondos y la gestión están mezclados, la autoridad fiscal podría determinar que se trata de un proyecto "integrado" y gravarlo de forma consolidada.
Diferentes estándares de determinación de establecimiento permanente: En los convenios entre China y diferentes países, el umbral para el establecimiento permanente de obras de construcción varía entre 6 meses, 8 meses, 12 meses, 183 días, etc. Un mismo proyecto puede no constituir establecimiento permanente en el país A, pero sí en el país B.
Diferentes métodos de atribución de beneficios: Algunos países utilizan el "método de distribución por fórmula", otros el "método de empresa independiente", y otros determinan directamente un margen de beneficio. Las empresas de ingeniería necesitan conocer la práctica específica del país anfitrión.
Conflicto entre el CDI y la legislación interna: Algunos países tienen tasas más favorables en su legislación interna, y la empresa puede optar por aplicar el convenio o la ley interna. Pero algunos países establecen que debe aplicarse obligatoriamente el convenio, sin opción.
Inconsistencia entre la moneda del certificado de pago de impuestos y la moneda contable: Los proyectos en el extranjero generalmente se denominan en dólares, pero la autoridad fiscal del país anfitrión exige el pago en moneda local. Las fluctuaciones del tipo de cambio pueden causar que la carga fiscal real difiera de la esperada.
Cálculo del límite de crédito fiscal: El crédito fiscal por impuesto extranjero en China adopta el principio de "por país, no por partida", y la conversión de tipo de cambio afecta directamente el monto del crédito. Las fluctuaciones del tipo de cambio del renminbi pueden causar crédito insuficiente o excesivo.
Respuesta: Establecer mecanismos de bloqueo de tipo de cambio en el contrato, o adoptar denominación en dólares y pago de impuestos en dólares. Mantener registros completos de conversión de tipo de cambio.
Países africanos: El nivel profesional de los funcionarios fiscales es desigual, y las solicitudes de beneficios del convenio pueden ser rechazadas injustificadamente. Se requiere contratar asesores fiscales locales y, si es necesario, coordinar a través de la oficina comercial de la embajada.
Países del Sudeste Asiático: Algunos países tienen baja eficiencia administrativa fiscal y ciclos de devolución prolongados. Indonesia, Vietnam y otros países han fortalecido la administración tributaria en los últimos años, aumentando los requisitos de cumplimiento.
Países de América Latina: Países como Brasil y Argentina tienen sistemas tributarios complejos y cobertura limitada de CDI. Se requiere especial atención a impuestos especiales locales (como el CIDE, PIS/COFINS en Brasil).
Países de Medio Oriente: Los países del Golfo tienen pocos CDI, y la mayoría están diseñados para la industria petrolera y gasífera. Las empresas de ingeniería deben prestar atención al Zakat local y las retenciones.
| Esquema | Escenario aplicable | Ventajas | Desventajas | Nivel de carga fiscal |
|---|---|---|---|---|
| **Aplicación directa del CDI** | Existe convenio y la empresa cumple las condiciones | Fuerte respaldo legal, tasas claras | Proceso de solicitud prolongado, implementación deficiente en algunos países | Retención del 5%~10% |
| **Constitución de subsidiaria local** | Operación a largo plazo, múltiples proyectos | Persona jurídica independiente, aislamiento de riesgos | Riesgo de doble imposición, restricciones a la repatriación de beneficios | Impuesto sobre la renta local + retención |
| **Constitución de establecimiento permanente** | Proyectos con plazo superior a 6 meses | Evita costos de registro de subsidiaria | Múltiples controversias sobre atribución de beneficios | Gravamen sobre beneficios atribuidos |
| **División contractual** | Proyectos EPC | Optimización de carga fiscal, exención en adquisición de equipos | La autoridad fiscal puede impugnar | Gravamen sobre la parte de servicios |
| **Uso de paraísos fiscales** | Grandes proyectos multinacionales | Reducción de la carga fiscal global | Mayor vigilancia antielusión, alto riesgo de cumplimiento | Depende de la estructura |
| **Solicitud de acuerdo mutuo** | Controversias fiscales irresolubles | Resolución a nivel de gobiernos | Duración de 2~5 años | Resultado incierto |
| **Contratación de seguro de riesgo político** | Países de alto riesgo | Cubre expropiación, restricciones cambiarias | Prima elevada, no cubre controversias fiscales | Prima del 0,5%~2% |
Lógica de selección:
P1: ¿Cuál es la diferencia entre un CDI y un tratado de libre comercio?
R: Los CDI regulan "impuestos", los tratados de libre comercio regulan "aranceles y barreras comerciales". Se negocian de forma independiente y no se sustituyen mutuamente. Las empresas de ingeniería deben prestar atención a ambos.
P2: ¿Cuánto tiempo es válido el Certificado de Residencia Fiscal de China?
R: Generalmente 1 año; algunos países exigen que se emita dentro de los 6 meses previos. Se recomienda solicitarlo 3 meses antes del inicio del proyecto.
P3: ¿El umbral de establecimiento permanente de "183 días" es continuo o acumulativo?
R: La mayoría de los convenios establecen "más de 183 días acumulados dentro de 12 meses consecutivos". No son 183 días continuos, sino acumulados dentro de cualquier ventana de 12 meses.
P4: ¿Cómo se tratan los cánones por arrendamiento de equipos en los CDI?
R: Algunos convenios los clasifican como cánones o regalías, otros como beneficios empresariales. Se debe revisar el texto del convenio país por país. El CDI China-Alemania los clasifica como cánones, con tasa de retención del 10%.
P5: ¿Si el proyecto tiene pérdidas, aún debe declararse en el país anfitrión?
R: Si constituye establecimiento permanente, debe declararse, incluso con pérdidas. No declarar puede resultar en multas y la pérdida del derecho a deducción en años posteriores.
P6: ¿Los beneficios del CDI pueden aplicarse retroactivamente?
R: Algunos países permiten la retroactividad de 3~5 años, otros solo permiten la aplicación prospectiva. Si se descubre que no se solicitó, debe tramitarse lo antes posible.
P7: ¿Cuánto tiempo requiere el procedimiento de acuerdo mutuo?
R: En promedio 2~5 años. El tiempo de tramitación de casos MAP de la Administración Estatal de Impuestos de China se ha reducido en los últimos años, pero los casos complejos aún requieren más de 2 años.
P8: ¿Existe un límite para el crédito fiscal por impuesto extranjero?
R: Sí. El límite de crédito = impuesto a pagar en China × ingreso extranjero ÷ ingreso global. El exceso sobre el límite puede trasladarse para su acreditación dentro de 5 años.
P9: ¿Qué significa "beneficiario efectivo" en los CDI?
R: Es para prevenir que empresas de terceros países obtengan indebidamente beneficios del convenio a través de "sociedades conducto" en países contratantes. Si una empresa de ingeniería recibe pagos a través de subsidiarias en Hong Kong o Singapur, debe demostrar su condición de "beneficiario efectivo".
P10: ¿Después de dividir el contrato EPC, la parte de adquisición de equipos realmente puede exentarse de impuestos en el país anfitrión?
R: Depende de la determinación de la autoridad fiscal del país anfitrión. Si la transferencia de propiedad de los equipos ocurre en el extranjero y las actividades de adquisición no constituyen establecimiento permanente, se puede argumentar la exención. Pero se requiere una cadena completa de evidencia.
P11: ¿El seguro de inversión en el extranjero de Sinosure cubre riesgos fiscales?
R: El seguro de inversión en el extranjero de Sinosure cubre principalmente riesgos políticos como expropiación, restricciones cambiarias y guerra. Las controversias fiscales generalmente no están cubiertas, pero la "expropiación" manifestada como "expropiación fiscal" podría estar parcialmente cubierta.
P12: ¿Qué problemas puede resolver la "cláusula de no discriminación" en los CDI?
R: Si el país anfitrión impone tasas más altas o requisitos de declaración más estrictos a empresas extranjeras que a las nacionales, se puede invocar la cláusula de no discriminación. Pero la ejecución es difícil y generalmente requiere un MAP.
P13: ¿Qué hacer si el país del proyecto no tiene un CDI con China?
R: Solo se puede depender de la legislación interna del país anfitrión y de los tratados bilaterales de protección de inversiones (BIT). Las cláusulas de "trato justo y equitativo" en los BIT pueden ofrecer cierta protección, pero no resuelven directamente la doble imposición.
P14: ¿Los CDI cubren el IVA?
R: No. Los CDI se dirigen principalmente al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio. El IVA, los aranceles y otros impuestos indirectos se rigen por la legislación interna.
P15: ¿Cómo consultar el texto del CDI entre China y un país determinado?
R: En la sección de "Convenios Fiscales" del sitio web oficial de la Administración Estatal de Impuestos se pueden consultar todos los textos de convenios en vigor. Se recomienda consultar también los comentarios a los modelos de convenio de la OCDE y la ONU.
| Fuente | Contenido | Sitio web/Forma de acceso |
|---|---|---|
| **Administración Estatal de Impuestos de China** | Textos de CDI de China, interpretación de políticas, solicitud de MAP | www.chinatax.gov.cn |
| **OCDE** | Modelo de convenio fiscal y comentarios, Plan de Acción BEPS, reglas Pillar Two | www.oecd.org/tax |
| **ONU** | Modelo de convenio fiscal de las Naciones Unidas (más orientado a intereses de países en desarrollo) | www.un.org/development/desa/financing |
| **FIDIC** | Condiciones de contratos internacionales de ingeniería (Libro Rojo, Libro Amarillo, Libro Plateado), incluidas cláusulas fiscales | www.fidic.org |
| **ICC** | Modelos de contratos de la Cámara de Comercio Internacional, guía de resolución de controversias fiscales | www.iccwbo.org |
| **Sinosure** | Seguro de inversión en el extranjero, seguro de riesgo político, informes de riesgo por país | www.sinosure.com.cn |
| **Banco Mundial** | Base de datos global de sistemas tributarios, informes Doing Business, guías de adquisiciones de proyectos | www.worldbank.org |
| **IBFD** | Base de datos de tributación internacional (de pago), información más completa sobre convenios y sistemas fiscales de diversos países | www.ibfd.org |
| **Deloitte/PwC/EY/KPMG** | Guías fiscales por país, perspectivas fiscales del sector de ingeniería | Sitios web de cada firma |
| **Cámara de Comercio China de Contratistas Internacionales** | Guías fiscales del sector, informes de mercado por país | www.chinca.org |
Conclusión: Los CDI son la "infraestructura" de la gestión fiscal de las empresas de ingeniería en el extranjero, no un "valor añadido". En un proyecto de 200 millones de dólares, si la planificación fiscal es inadecuada, los impuestos pagados en exceso pueden consumir todos los beneficios. Se recomienda que las empresas incorporen asesores fiscales desde la etapa de licitación del proyecto, completen el análisis de aplicabilidad del convenio, el cálculo del establecimiento permanente y el diseño del esquema de división contractual, e incluyan el costo fiscal en la cotización. El costo de remediar después suele ser más de 10 veces el de planificar con anticipación.