Tax Treaty · policy
Les conventions fiscales (Tax Treaty), de leur nom complet « Convention tendant à éviter la double imposition en matière d'impôts sur le revenu et à prévenir l'évasion fiscale », sont des instruments juridiques internationaux négociés et signés entre deux États souverains. À fin 2024, la Chine avait signé des conventions de non-double imposition avec 114 pays, dont 107 étaient entrées en vigueur. Pour les entreprises de travaux à l'étranger, les conventions fiscales ne sont pas une « option », mais une variable essentielle qui détermine directement le taux de marge nette du projet.
Logique fondamentale : Les entreprises de travaux à l'étranger génèrent dans le pays du projet (pays source) des revenus tels que bénéfices d'exploitation, intérêts, redevances et dividendes. Le pays source entend les imposer, et la Chine, en tant que pays de résidence, entend également les imposer. En l'absence de convention, un même revenu est imposé deux fois, ce qui érode les bénéfices du projet. Le rôle de la convention fiscale est de répartir le droit d'imposition — soit le pays source impose exclusivement, soit le pays de résidence impose exclusivement, soit les deux partagent mais avec un taux plafonné.
Relation avec le droit fiscal interne : Les conventions fiscales ne remplacent pas le droit interne, mais offrent un traitement plus favorable ou des limitations sur la base du droit interne. En cas de conflit entre la convention et le droit interne, la convention prévaut (l'article 91 de la Loi chinoise sur l'administration de la perception des impôts le prévoit expressément).
Signification particulière pour les entreprises de travaux : Les projets de travaux à l'étranger impliquent généralement de multiples transactions transfrontalières — reconnaissance d'établissement stable, location de matériel, intérêts sur prêts transfrontaliers, honoraires de conception et de conseil, achats d'équipements — dont chacune peut déclencher un traitement fiscal différent. La clause d'« établissement stable » des conventions fiscales détermine directement si l'entreprise constitue une obligation fiscale dans le pays du projet ; c'est la clause qui préoccupe le plus les entreprises de travaux, sans exception.
| Élément | Contenu spécifique | Points d'attention pour les entreprises de travaux |
|---|---|---|
| **Seuil de reconnaissance de l'établissement stable** | Généralement plus de 183 jours cumulés sur 12 mois consécutifs ; ou existence d'un lieu fixe, chantier, installation dépassant 6/12 mois | Un projet dont la durée dépasse 6 mois constitue presque inévitablement un établissement stable, nécessitant déclaration et paiement dans le pays du projet |
| **Droit d'imposition des bénéfices d'exploitation** | Les bénéfices attribuables à l'établissement stable sont imposés dans le pays source ; les bénéfices non attribuables à un établissement stable ne sont imposés que dans le pays de résidence | Si aucun établissement stable n'est constitué, possibilité de demander l'exonération ou le remboursement |
| **Taux de retenue à la source sur les dividendes** | La convention limite généralement à 5 %~15 % (jusqu'à 30 % sans convention) | Économie directe de charge fiscale lors de la distribution de dividendes de la société de projet vers la société mère |
| **Taux de retenue à la source sur les intérêts** | La convention limite généralement à 7 %~10 % (jusqu'à 20 %~30 % sans convention) | Coût des intérêts sur prêts transfrontaliers et emprunts de la société mère |
| **Taux de retenue à la source sur les redevances** | La convention limite généralement à 5 %~10 % (jusqu'à 20 %~30 % sans convention) | Brevets d'équipement, licences technologiques, frais d'utilisation de logiciels |
| **Honoraires de services techniques** | Certaines conventions prévoient une clause spécifique, taux généralement de 7 %~10 % ; d'autres les classent dans les bénéfices d'exploitation | Honoraires de conception, de conseil, de supervision, de mise en service et autres services techniques |
| **Méthodes d'élimination de la double imposition** | Méthode du crédit d'impôt (la plus courante) ou méthode de l'exemption | La Chine applique la méthode du crédit ; l'impôt déjà payé à l'étranger est imputable sur l'impôt dû en Chine |
| **Clause de non-discrimination** | Les nationaux d'un État contractant bénéficient du même traitement fiscal dans l'autre État | Prévenir l'imposition de taxes discriminatoires aux entreprises étrangères par le pays du projet |
| **Procédure amiable (MAP)** | Les autorités fiscales compétentes des deux pays négocient pour résoudre les différends | Moyen ultime lorsque le différend fiscal ne peut être résolu par recours administratif |
| **Clause d'échange de renseignements** | Les administrations fiscales des deux pays échangent des informations sur les contribuables | Exigences de conformité accrues, marge de manœuvre pour les opérations grises réduite |
| Objet | Organisme compétent | Remarques |
|---|---|---|
| Certificat de résidence fiscale chinoise | Autorité fiscale compétente (bureau fiscal électronique disponible) | Généralement 5~10 jours ouvrables |
| Demande de traitement conventionnel | Autorité fiscale du pays hôte | Certains pays exigent la soumission lors de la première déclaration |
| Demande de réduction/exonération de retenue à la source | Autorité fiscale du pays hôte ou débiteur | Dans certains pays, application directe par le débiteur lors de la retenue |
| Procédure amiable | Département de la fiscalité internationale de l'Administration fiscale d'État | Nécessite l'épuisement préalable des recours locaux |
| Crédit d'impôt sur les revenus étrangers | Autorité fiscale chinoise compétente | Traité lors de la liquidation annuelle |
Demande de certificat de résidence fiscale chinoise :
Demande de traitement conventionnel dans le pays hôte :
Crédit d'impôt sur les revenus étrangers :
Contexte : Une grande entreprise chinoise de travaux a remporté un projet autoroutier dans la province du Pendjab au Pakistan, d'un montant contractuel de 230 millions USD, avec une durée de 42 mois. L'entreprise envisageait initialement d'opérer selon le modèle « exportation d'équipements + services techniques » pour éviter de constituer un établissement stable.
Problème : La convention fiscale sino-pakistanaise stipule que les chantiers de construction, les travaux de construction, d'assemblage ou d'installation ne constituent un établissement stable que s'ils se poursuivent pendant plus de 6 mois consécutifs. La durée de 42 mois dépasse largement le seuil, et le projet comprend la gestion de chantier sur place, ce qui constitue inévitablement un établissement stable.
Traitement :
Résultat : Grâce à une division raisonnable du contrat, économie d'impôt d'environ 4,2 millions USD. Cependant, l'administration fiscale pakistanaise a contesté la division entre « vente de marchandises » et « services techniques », résolue finalement par la procédure amiable, après 18 mois.
Enseignement : Lorsque la durée dépasse 6 mois, l'établissement stable est inévitable, mais l'optimisation de la charge fiscale est possible par la division du contrat et l'attribution des bénéfices. L'essentiel est de planifier en amont, non de remédier après coup.
Contexte : Cette entreprise a entrepris un projet d'approvisionnement en eau financé par la Banque mondiale en Éthiopie, d'un montant contractuel de 87 millions USD. L'administration fiscale éthiopienne a prélevé une retenue à la source de 30 % sur les honoraires de conseil en conception transférés à l'étranger, l'entreprise n'ayant pas demandé en temps utile le traitement conventionnel.
Problème : L'article 12 de la convention sino-éthiopienne stipule que le taux de retenue à la source sur les redevances ne dépasse pas 10 %. En raison de la méconnaissance de la procédure, les deux premiers paiements totalisant 1,2 million USD d'honoraires de conseil ont été soumis à une retenue de 30 %, soit un trop-payé de 240 000 USD.
Traitement :
Résultat : Après 11 mois, récupération du trop-payé de 240 000 USD et des pénalités de retard. Mais l'entreprise a engagé environ 35 000 USD de frais de conseil et d'importants coûts en ressources humaines.
Enseignement : Le traitement conventionnel n'est pas automatiquement applicable ; il doit être demandé activement. Dans les pays africains, l'efficacité administrative fiscale est faible ; la préparation anticipée des documents est cruciale. Il est recommandé de finaliser l'enregistrement du traitement conventionnel avant le lancement du projet.
Contexte : Cette entreprise a entrepris un projet EPC d'une usine de fusion de nickel en Indonésie, d'un montant contractuel de 180 millions USD, avec une durée de 28 mois. L'entreprise a signé en mode « EPC clé en main », sans créer de filiale en Indonésie, seulement un bureau de représentation.
Problème : L'administration fiscale indonésienne a considéré que le bureau de représentation constituait un établissement stable et a exigé l'imposition sur la totalité du montant du contrat, y compris la partie achat d'équipements (environ 90 millions USD). L'entreprise soutenait que les bénéfices d'achat d'équipements ne devaient pas être imposés en Indonésie.
Traitement :
Résultat : L'administration fiscale indonésienne a finalement reconnu que la partie achat d'équipements n'était pas imposable en Indonésie, mais a exigé l'imposition des frais de gestion de projet et des honoraires de services selon les bénéfices attribuables à l'établissement stable. L'entreprise a économisé environ 6,8 millions USD d'impôt. La MAP a duré 2 ans et 3 mois.
Enseignement : La division du contrat EPC est au cœur de la planification fiscale des entreprises de travaux. La partie achat d'équipements, si correctement structurée, peut être revendiquée comme non imposable dans le pays source. Mais une chaîne de preuves complète — contrats, logistique, flux financiers — est nécessaire.
Clause « d'impôt inclus » : De nombreux maîtres d'ouvrage étrangers exigent dans le contrat que « tous les impôts et taxes soient à la charge de l'entrepreneur ». Cela signifie que si l'administration fiscale du pays hôte réclame des impôts, l'entrepreneur doit les assumer. Plus problématique encore, si le contrat ne distingue pas clairement quels impôts incombent à qui, l'entrepreneur se trouve souvent en position défavorable en cas de litige.
Réponse : Lors de la négociation du contrat, délimiter clairement la frontière de prise en charge des impôts, en précisant quels impôts incombent au maître d'ouvrage (impôt sur le revenu du maître d'ouvrage, taxe foncière) et lesquels incombent à l'entrepreneur (impôt sur les bénéfices de l'établissement stable, retenue à la source). Pour les clauses « d'impôt inclus », intégrer pleinement le coût fiscal dans l'offre.
Division contractuelle insuffisante : Un contrat EPC divisé en trois contrats — conception, achat, construction — mais si dans l'exécution réelle le personnel, les financements et la gestion sont confondus, l'administration fiscale peut considérer le projet comme « intégré » et imposer l'ensemble.
Critères de reconnaissance de l'établissement stable différents : Dans les conventions entre la Chine et différents pays, le seuil pour les chantiers de construction varie — 6 mois, 8 mois, 12 mois, 183 jours. Un même projet peut ne pas constituer un établissement stable dans le pays A mais en constituer un dans le pays B.
Méthodes d'attribution des bénéfices différentes : Certains pays utilisent la « méthode de répartition par formule », d'autres le « principe de pleine concurrence », d'autres encore une détermination forfaitaire du taux de marge. Les entreprises de travaux doivent comprendre la pratique spécifique du pays hôte.
Conflit entre convention fiscale et droit interne : Certains pays prévoient dans leur droit interne des taux plus favorables ; l'entreprise peut choisir d'appliquer la convention ou le droit interne. Mais certains pays imposent l'application de la convention, sans possibilité de choix.
Incohérence entre la devise de l'attestation de paiement d'impôt et la devise comptable : Les projets à l'étranger sont généralement libellés en dollars, mais l'administration fiscale du pays hôte exige le paiement en monnaie locale. Les fluctuations de change peuvent entraîner un écart entre la charge fiscale réelle et les prévisions.
Calcul du plafond de crédit d'impôt : Le crédit d'impôt chinois sur les revenus étrangers applique le principe « par pays, sans distinction de catégorie » ; la conversion de change affecte directement le montant du crédit. Les fluctuations du yuan peuvent entraîner un crédit insuffisant ou excédentaire.
Réponse : Prévoir dans le contrat un mécanisme de verrouillage du taux de change, ou adopter une facturation et un paiement d'impôt en dollars. Conserver une trace complète des conversions de change.
Pays africains : Le niveau de compétence des agents fiscaux est inégal ; les demandes de traitement conventionnel peuvent être rejetées sans motif valable. Il est nécessaire de recruter un conseiller fiscal local et, si besoin, de solliciter la coordination du service économique de l'ambassade.
Pays d'Asie du Sud-Est : L'efficacité administrative fiscale est relativement faible dans certains pays, les cycles de remboursement sont longs. L'Indonésie, le Vietnam et d'autres pays renforcent ces dernières années le recouvrement fiscal, les exigences de conformité augmentent.
Pays d'Amérique latine : Le Brésil, l'Argentine et d'autres pays ont des systèmes fiscaux complexes, la couverture des conventions fiscales est limitée. Une attention particulière doit être portée aux taxes locales spécifiques (comme la CIDE, le PIS/COFINS au Brésil).
Pays du Moyen-Orient : Les pays du Golfe ont peu de conventions fiscales, souvent taillées pour le secteur pétrolier et gazier. Les entreprises de travaux doivent prêter attention à la Zakat et à la retenue à la source locales.
| Solution | Scénario applicable | Avantages | Inconvénients | Niveau de charge fiscale |
|---|---|---|---|---|
| **Application directe de la convention fiscale** | Convention existante et entreprise éligible | Forte sécurité juridique, taux clairs | Procédure longue, application défaillante dans certains pays | Retenue à la source 5 %~10 % |
| **Création d'une filiale locale** | Exploitation à long terme, projets multiples | Personnalité juridique indépendante, isolation des risques | Risque de double imposition, repatriement des bénéfices limité | Impôt local sur le revenu + retenue à la source |
| **Constitution d'un établissement stable** | Projets de plus de 6 mois | Évite les coûts d'enregistrement d'une filiale | Nombreux litiges sur l'attribution des bénéfices | Imposition sur les bénéfices attribués |
| **Division du contrat** | Projets EPC | Optimisation fiscale, achat d'équipements exonéré | L'administration fiscale peut contester | La partie services est imposée |
| **Utilisation de paradis fiscaux** | Grands projets multinationaux | Réduction de la charge fiscale globale | Surveillance anti-évasion renforcée, risque de conformité élevé | Dépend de la structure |
| **Demande de procédure amiable** | Différend fiscal insoluble | Résolution au niveau gouvernemental | Durée de 2~5 ans | Résultat incertain |
| **Souscription d'une assurance risque politique** | Pays à haut risque | Couvre l'expropriation, les restrictions de change | Prime élevée, ne couvre pas les litiges fiscaux | Prime 0,5 %~2 % |
Logique de choix :
Q1 : Quelle est la différence entre une convention fiscale et un accord de libre-échange ?
R : La convention fiscale traite de « l'impôt », l'accord de libre-échange traite des « droits de douane et barrières commerciales ». Les deux sont négociés indépendamment et ne se substituent pas l'un à l'autre. Les entreprises de travaux doivent suivre les deux.
Q2 : Quelle est la durée de validité du certificat de résidence fiscale chinoise ?
R : Généralement 1 an ; certains pays exigent une délivrance dans les 6 mois. Il est recommandé de demander 3 mois avant le lancement du projet.
Q3 : Le seuil de 183 jours pour l'établissement stable est-il consécutif ou cumulatif ?
R : La plupart des conventions prévoient « plus de 183 jours cumulés sur 12 mois consécutifs ». Il ne s'agit pas de 183 jours consécutifs, mais d'un cumul sur toute fenêtre de 12 mois.
Q4 : Comment les frais de location d'équipements sont-ils traités dans les conventions fiscales ?
R : Certaines conventions les classent dans les redevances, d'autres dans les bénéfices d'exploitation. Il faut vérifier le texte de la convention pays par pays. La convention sino-allemande les classe dans les redevances, avec un taux de retenue de 10 %.
Q5 : Un projet déficitaire doit-il quand même être déclaré dans le pays hôte ?
R : La constitution d'un établissement stable impose la déclaration, même en cas de perte. Le défaut de déclaration peut entraîner des amendes et la perte du droit à déduction pour les exercices ultérieurs.
Q6 : Le traitement conventionnel peut-il s'appliquer rétroactivement ?
R : Certains pays autorisent une rétroactivité de 3~5 ans, d'autres n'autorisent que l'application prospective. En cas d'omission, régulariser au plus vite.
Q7 : Combien de temps dure une procédure amiable ?
R : En moyenne 2~5 ans. Le délai de traitement des dossiers MAP par l'Administration fiscale d'État chinoise s'est raccourci ces dernières années, mais les dossiers complexes nécessitent encore plus de 2 ans.
Q8 : Le crédit d'impôt sur les revenus étrangers est-il plafonné ?
R : Oui. Plafond du crédit = impôt dû en Chine × revenus étrangers ÷ revenus mondiaux. L'excédent peut être reporté sur 5 ans.
Q9 : Que signifie « bénéficiaire effectif » dans une convention fiscale ?
R : C'est un concept visant à empêcher les entreprises de pays tiers d'obtenir indûment les avantages conventionnels via des « sociétés relais » dans un État contractant. Si une entreprise de travaux perçoit des revenus via une filiale à Hong Kong ou à Singapour, elle doit prouver sa qualité de « bénéficiaire effectif ».
Q10 : Après division du contrat EPC, la partie achat d'équipements peut-elle réellement être exonérée dans le pays hôte ?
R : Cela dépend de l'appréciation de l'administration fiscale du pays hôte. Si le transfert de propriété des équipements a lieu à l'étranger et que les activités d'achat ne constituent pas un établissement stable, l'exonération peut être revendiquée. Mais une chaîne de preuves complète est nécessaire.
Q11 : L'assurance investissement à l'étranger de Sinosure couvre-t-elle les risques fiscaux ?
R : L'assurance investissement à l'étranger de Sinosure couvre principalement les risques politiques : expropriation, restrictions de change, guerre. Les litiges fiscaux ne sont généralement pas couverts, mais si l'« expropriation » se manifeste sous forme d'« expropriation fiscale », une couverture partielle est possible.
Q12 : Que peut résoudre la « clause de non-discrimination » d'une convention fiscale ?
R : Si le pays hôte impose aux entreprises étrangères un taux plus élevé ou des exigences déclaratives plus strictes qu'aux entreprises nationales, la clause de non-discrimination peut être invoquée. Mais l'application est difficile, nécessitant généralement une MAP.
Q13 : Que faire si le pays du projet n'a pas signé de convention fiscale avec la Chine ?
R : Il faut s'appuyer uniquement sur le droit interne du pays hôte et les accords bilatéraux de protection des investissements (BIT). La clause de « traitement juste et équitable » du BIT peut offrir une certaine protection, mais ne résout pas directement la double imposition.
Q14 : Les conventions fiscales couvrent-elles la TVA ?
R : Non. Les conventions fiscales visent principalement l'impôt sur le revenu et l'impôt sur la fortune. La TVA, les droits de douane et autres impôts indirects relèvent du droit interne.
Q15 : Comment consulter le texte d'une convention fiscale entre la Chine et un pays donné ?
R : Le site officiel de l'Administration fiscale d'État, rubrique « Conventions fiscales », permet de consulter tous les textes de conventions en vigueur. Il est recommandé de consulter également les commentaires des modèles de convention OCDE et ONU.
| Source | Contenu | Site web/Accès |
|---|---|---|
| **Administration fiscale d'État** | Textes des conventions fiscales de la Chine, interprétations politiques, demandes MAP | www.chinatax.gov.cn |
| **OCDE** | Modèle de convention fiscale et commentaires, plan d'action BEPS, règles du Pilier Deux | www.oecd.org/tax |
| **ONU** | Modèle de convention fiscale des Nations Unies (plus attentif aux intérêts des pays en développement) | www.un.org/development/desa/financing |
| **FIDIC** | Conditions des contrats internationaux de travaux (Livre rouge, Livre jaune, Livre argent), incluant les clauses fiscales | www.fidic.org |
| **CCI** | Modèles de contrats de la Chambre de commerce internationale, guide de résolution des litiges fiscaux | www.iccwbo.org |
| **Sinosure** | Assurance investissement à l'étranger, assurance risque politique, rapports sur les risques pays | www.sinosure.com.cn |
| **Banque mondiale** | Base de données fiscales mondiales, rapports Doing Business, guide de passation des marchés | www.worldbank.org |
| **IBFD** | Base de données fiscales internationales (payante), informations les plus complètes sur les conventions et les régimes fiscaux nationaux | www.ibfd.org |
| **Deloitte/PwC/EY/KPMG** | Guides fiscaux par pays, perspectives fiscales du secteur des travaux | Sites officiels de chaque cabinet |
| **Chambre de commerce chinoise pour les entrepreneurs à l'étranger** | Guide fiscal sectoriel, rapports sur les marchés par pays | www.chinca.org |
Conclusion : Les conventions fiscales constituent l'« infrastructure » de la gestion fiscale des entreprises de travaux à l'étranger, et non un « bonus ». Pour un projet de 200 millions USD, une planification fiscale inadéquate peut entraîner un surpaiement d'impôt qui absorbe la totalité des bénéfices. Il est recommandé d'intégrer un conseiller fiscal dès la phase de soumission, pour réaliser l'analyse d'applicabilité de la convention, le calcul de l'établissement stable, la conception du schéma de division contractuelle, et intégrer le coût fiscal dans l'offre. Le coût d'une remédiation a posteriori est souvent plus de 10 fois supérieur à celui d'une planification en amont.